2022-11-14
財富傳承（遺產、繼承）
久居國外的國民過世，申報遺產稅時能享有扣除額嗎？－林正椈律師
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小明為中華民國籍，與妻子小美育有一子，在我國有購置房產，之後舉家前往美國居住，中間雖曾短暫回台探親居住在自家房屋，但小明自108年起就未再回國，小明於111年不幸在國外染疫病逝，小美回國為小明處理繼承事宜，在申報遺產稅的時候聽人家說人在國外過世有可能不能享有扣除額，是真的嗎？
本案，小明為我國籍人民，並在我國有置產，因此依據遺產及贈與稅法第1條第2款規定，小明在我國境內的遺產仍需課徵遺產稅。
而一般在申報遺產稅時，遺產總額除了扣除免稅額外，尚有「扣除額」可從遺產總額中扣除，惟遺產及贈與稅法第17條第2項規定如果是經常居住在我國境外之我國籍人民，並不適用同條第1項第1至7款扣除額的規定。
所稱經常居住在我國境外的國民，是指被繼承人「不」符合下列2種情形：
1、死亡事實發生前2年內，在我國境內有住所。
2、在我國境內沒有住所但有居所，而且在死亡事實發生前2年內，在國內居留時間合計超過365天（遺產及贈與稅法第4條第3、4項參照）。
因此，本案小明是中華民國國民，但是在死亡前2年並未回國，所以小明屬於遺產及贈與稅法所稱「經常居住在我國境外的國民」，而不適用遺產及贈與稅法第17條第1項第1至7款扣除額規定，因此小美為小明申報遺產稅時，其遺產總額僅能扣除免稅額，無法再依照遺產及贈與稅法第17條第1項第1至7款扣除「扣除額」。
※重要提醒：
本文係依據當時有效之法律及相關實務見解做成，法律可能增刪修減，實務見解亦有可能改變或不再適用，且各案事實存有差異，故本文僅供參考，不得作為解釋之依據；如個人有法律問題，建議仍應依據各案具體事實，向專業律師諮詢。
