不動產在遺產稅的課稅價值是使用公告現值還是市價？－林正椈律師

林正椈律師
財富傳承
遺產
遺產稅

小明自小跟爸爸相依為命，已無任何親戚在世，爸爸於民國112年因病離世，留下一筆土地（市價新台幣3,000萬、公告現值1,800萬）、現金3,000萬，小明聽人家說遺產超過5,000萬的話，遺產稅的課稅稅率會是15%，小明因此來請教律師，爸爸留下的遺產國稅局會如何課徵遺產稅?

依據現行之遺產及贈與稅法第10條第3項前段，遺產價值之計算，土地是以「公告土地現值或評定標準價格為準」；而遺產稅的課徵是以「遺產淨額」作為課稅級距，相關級距如下（遺產及贈與稅法第13條參照）：

遺產淨額在5000萬以下	遺產稅：課徵10%
遺產淨額超過5000萬至1億元	遺產稅：課徵500萬元，加超過5,000萬元部分之15％
超過1億元者	遺產稅：課徵1,250萬元，加超過1億元部分之20％

在本案當中，小明申報爸爸遺產的時候，由於土地並非依市價計算，因此爸爸的遺產價值總計應為4,800萬元（土地公告現值1,800萬＋現金3,000萬＝4,800萬）。

然而4,800萬元並非遺產淨額，需先扣除1,333萬元的免稅額、再扣除直系血親卑親屬50萬元的扣除額（小明是唯一子女）、再扣除喪葬費123萬元扣除額之後始為遺產淨額，因此本案爸爸的遺產淨額是3,294萬元（計算式：4,800-1,333-50-123=3,294），由於遺產淨額未超過5,000萬元，所適用的遺產稅課稅級距應為10%而不是15%，小明為此解除心中的困惑，且非常感謝律師專業的法律意見。

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※重要提醒：

本文係依據當時有效之法律及相關實務見解做成，法律可能增刪修減，實務見解亦有可能改變或不再適用，且各案事實存有差異，故本文僅供參考，不得作為解釋之依據；如個人有法律問題，建議仍應依據各案具體事實，向專業律師諮詢。

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