2022-06-13
財富傳承（遺產、繼承）
可由遺產支付的費用－林正椈律師
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小明離世後，繼承人為兩名子女A、B，小明留有存款2,000萬元遺產，經核定應納遺產稅40萬元、花費喪葬費80萬元、親友C代墊繳納小明的綜合所得稅為10萬元，究竟A、B兩人可以繼承到小明的遺產是多少？遺產稅、喪葬費、代墊費用是否可由遺產支付？
一、遺產稅可由遺產支付：
繼承發生時，繼承人有申報遺產稅的義務，國稅局開出遺產稅單之後，繼承人需完納稅捐，才能辦理後續繼承登記、分配遺產。如果未繳納遺產稅，繼承人是難以取得遺產，因此遺產稅之繳納，屬遺產保存上所必要之費用，依照民法第1150條本文「關於遺產管理、分割及執行遺囑之費用，由遺產中支付之。」，遺產稅屬於遺產管理費用，可由遺產負擔。
二、喪葬費可由遺產支付：
民法雖未明文規定被繼承人的喪葬費用，是否為繼承費用，但喪葬費是完畢被繼承人之後事所不可或缺，因此實務在解釋上會將喪葬費列為繼承費用，由遺產負擔。
三、代墊繳納被繼承人的綜合所得稅：
該稅務屬於被繼承人的生前債務，依照民法第1148條第2項「繼承人對於被繼承人之債務，以因繼承所得遺產為限，負清償責任。」之規定，可由遺產支付。
綜合上述，回到本件案例，小明的存款有2,000萬元，小明還有生前的債務10萬元(親友C代墊繳納的所得稅)、繼承費用120萬元(遺產稅40萬元、喪葬費80萬元)，因此計算小明的繼承人可以取得的遺產總額，扣掉由遺產支付的費用後，實際應為1,870萬元(計算式：2000-10-40-80=1870)，A、B各自取得遺產為935萬元。
※重要提醒：
本文係依據當時有效之法律及相關實務見解做成，法律可能增刪修減，實務見解亦有可能改變或不再適用，且各案事實存有差異，故本文僅供參考，不得作為解釋之依據；如個人有法律問題，建議仍應依據各案具體事實，向專業律師諮詢。
